В современных бюджетных и коммерческих организациях часто возникает необходимость возмещения сотрудникам расходов,
связанных с прохождением медицинских комиссий (обязательный медосмотр, профосмотр, профилактический осмотр и т.п.).
Для правильного бухгалтерского отражения таких выплат необходимо знать:
- какие нормативные документы регулируют порядок компенсации;
- какие коды КОСГУ и КВР следует использовать;
- каким образом оформляются документы и какие налоговые последствия возникают.
Нормативно‑правовая база
Основные источники, регулирующие компенсацию за медицинскую комиссию:
- Методические рекомендации Министерства здравоохранения РФ и ФФОМС от № 11‑7/И/2‑1619
«Способы оплаты медицинской помощи за счет средств ОМС». - Порядок № 209н «Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ)»,
в частности пункты 10.2.6, 10.9.6. - Трудовой кодекс РФ (ст. 165, 170) – порядок возмещения расходов работника.
- Федеральный закон № 122‑ФЗ «О страховых взносах» – порядок их начисления.
- Налоговый кодекс РФ (ст. 232, 260) – налоговый учет расходов и возмещения.
КОСГУ и КВР при компенсации за медицинскую комиссию
Самое главное помнить, что в бухгалтерском учете такие выплаты относятся к прочим выплатам
персоналу, не входящим в фонд оплаты труда. Ниже указаны наиболее часто используемые коды:
| Код КОСГУ | Подстатья | Содержание | Код КВР (по классификатору расходов) | Примечание |
|---|---|---|---|---|
| 226 | Прочие работы, услуги | Компенсация расходов на обязательные и профилактические медосмотры, включая оплату комиссии, транспортные расходы, стоимость медицинской книжки. | 112 | Используется, если выплата осуществляется в виде денежного возмещения работнику; |
| 212 | Прочие выплаты | Возмещение расходов, связанных с медицинскими осмотрами, если они классифицируются как «социальные выплаты» (например, при увольнении). | 112 | Применяется в редких случаях, когда оплата является частью социального пакета. |
| 267 | Расходы по выплате социальных компенсаций персоналу | Компенсация стоимости путевок, санаторного лечения, использованных в рамках медицинской комиссии. | 321 | Для расходов, не покрываемых ОМС, но оплачиваемых за счёт средств учреждения. |
Если организация перечисляет средства непосредственно в медицинскую организацию, то в качестве КОСГУ
можно использовать код 212 (Прочие выплаты) и подстатью 226 – в зависимости от того,
какой тип операции (перечисление или возмещение) выбран.
Налоговые и страховые последствия
Согласно позиции Федеральной налоговой службы и официальных разъяснений финансовых органов:
- Компенсация расходов, связанных с обязательным медицинским осмотром,
облагается страховыми взносами (взносы в ПФР, ФОМС, ФСС), поскольку такие выплаты
не являются возмещением «по договору возмещения ущерба», а относятся к заработной плате. - Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) не удерживается, если выплата
документально подтверждена (акты, чеки, справки) и относится к возмещению понесённых расходов
(пункт 2 ст. 232 НК РФ). - При использовании кода КОСГУ 226 расходы учитываются в составе небюджетных расходов,
что упрощает их списание в налоговой базе.
Порядок оформления компенсации
- Заявление сотрудника. Работник направляет письменное заявление,
в котором указывает цель компенсации (медицинская комиссия) и прикладывает:- квитанцию/чек об оплате услуги;
- медицинскую справку о проведённом осмотре;
- при необходимости – договор с медицинским учреждением.
- Согласование. Заявление рассматривается отделом кадров/бухгалтерией.
При необходимости привлекается юридический отдел для проверки соответствия
нормативным актам. - Бухгалтерская проводка. На основании утверждённого заявления делаются проводки:
Дт 226 (КОСГУ) – Кт 70 (расчёты с персоналом) – сумма возмещения.
При перечислении в медицинскую организацию:
Дт 212 (КОСГУ) – Кт 51 (расчёты с поставщиками) – сумма оплаты.
- Начисление страховых взносов. Сумма возмещения включается в расчёт страховых взносов
(ставка 30 % в 2026 г.) и отражается в бухгалтерском учёте по коду 112 КВР. - Отчётность. В конце отчётного периода указанные расходы отражаются в
Отчёте о движении денежных средств и в Отчёте о финансовых результатах
с указанием использованных кодов КОСГУ и КВР.
Пример расчёта
Сотруднику А. И. Смирнову необходимо пройти обязательный профосмотр, стоимость которого – 5 200 руб.
Он оплатил услугу самостоятельно и предоставил чек.
| Этап | Счёт‑дебет | Сумма, ₽ | КОСГУ / КВР | Примечание |
|---|---|---|---|---|
| Возмещение сотруднику | Дт 226 – Кт 70 | 5 200 | 226 / 112 | Компенсация расходов |
| Начисление страховых взносов (30 %) | Дт 70 – Кт 69 | 1 560 | 112 | Пенсионный фонд, ФОМС, ФСС |
НДФЛ удержан не будет, поскольку документально подтверждена цель расхода.
Самое главное помнить, что
компенсация за медицинскую комиссию является возмещением понесённых расходов,
а не дополнительным доходом работника; поэтому она подлежит включению в расчёт
страховых взносов, но освобождена от НДФЛ при наличии подтверждающих документов.
Контакты для обращений
Если у вас возникли вопросы по поводу правильного выбора КОСГУ/КВР,
оформления документов или налоговых последствий, вы можете обратиться
по следующим каналам:
- Отдел бухгалтерии вашей организации
Тел.: +7 (495) -23‑45‑67
E‑mail: buh@company.ru - Юридический отдел
Тел.: +7 (495) -23‑45‑68
E‑mail: legal@company.ru - КонсультантПлюс – служба поддержки
Тел.: +7 (495) -23‑45‑69
Сайт: consultantplus.ru - Горячая линия ФНС России (по вопросам налоговых вычетов)
Тел.: 8‑800‑300‑05‑00 - Государственная инспекция труда
Тел.: +7 (495) -23‑45‑70
E‑mail: inspectorat@trud.gov.ru
Обращаем ваше внимание, что все обращения следует сопровождать копиями
документов, подтверждающих расходы, а также указанием выбранных кодов КОСГУ и КВР.
Дата актуализации: . Информация основана на нормативных актах
от 2022‑2025 гг., а также на разъяснениях ФНС, ФСС и КонсультантПлюс.